Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Приобретение и принятие к учету нематериального актива исключительное право». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В бухгалтерском учете доход от предоставления нематериального актива в пользование организация-лицензиар отражает в составе доходов от обычных видов деятельности. Если предоставление нематериальных активов в пользование не является одним из видов деятельности организации (п.п. 5,7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), то в составе прочих доходов.
Учёт неисключительных прав на программное обеспечение со сроком полезного использования более 12 месяцев, приобретённых за плату
В соответствии СГС «Нематериальные активы» и п. 151.2 Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на балансовом счёте 0 111 60 000. Одним из условий отражения в учёте является его использование в деятельности учреждения свыше 12 месяцев.
Полученные в пользование неисключительные права на программное обеспечение (продукт) отражаются на балансовом счёте 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» (п. 151.1, 151.2 Инструкции № 157н).
Если срок действия лицензии на программный продукт не указан в лицензионном договоре, то в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ договор считается заключённым на пять лет. Соответственно, по такой лицензии срок полезного использования программного обеспечения может быть установлен комиссией в пределах пяти лети.
Кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на программное обеспечение относятся по подст. 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Бухгалтерский учёт нематериальных активов
В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.
Типовые примеры принятия к учету НМА и проводки бухучета нематериальных активов
1. Приобретение НМА. Например, операция «Принятие к учету товарного знака» реализуется проводкой Д 04 – К 08. Операции предшествуют проводки Д 08 – К 60 (71, 76) «Отражены затраты на покупку НМА». Аналогично осуществляется постановка на бухгалтерский учет и других видов нематериальных активов.
2. Принять к учету НМА в виде ноу-хау, созданного в результате завершения разработок (например, НИОКР), следует сделав проводку Д 04 – К 08. Но, в отличие от первого примера, стоимость объекта капитализируется на бухгалтерском счете 08: Д 08 – К 70 (76, 69, 02, 10) «Отражение затрат на создание НМА своими силами».
Что такое нематериальные активы
С позиции бухгалтерского учета под нематериальными активами понимаются ценности, используемые субъектами предпринимательства с целью извлечения прибыли, но не выражающиеся материально. По сути, это различные права, что могут применяться на практике при ведении бизнеса. В этом их основное отличие от различных групп продукции и оборудования.
Учет нематериальных активов в предпринимательской деятельности регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007, выпущенным Минфином России. В соответствии с ним, для отнесения к нематериальным активам необходимо соответствие следующим требованиям:
- Нематериальная форма. Объект не должен существовать физически.
- Обособленность от иных видов, то есть он должен существовать отдельно, сам по себе.
- Длительность использования. Со временем качество не должно меняться, возможность применения не должна теряться.
- Получение прибыли от фактического использования.
- Изначальная стоимость может быть установлена посредством оценки или сравнении с аналогичными правами.
- Реализация объекта не предполагается в течение 12 месяцев с момента приобретения права на него.
- Компания должна иметь возможность получить право как на сам объект, так и на начисляемую прибыль от него.
Если актив не соответствует хотя бы одному требованию, то он не может считаться нематериальным.
Что нельзя относить к нематериальным активам
Что входит в нематериальные активы определяется по обязательным признакам. Но есть то, что к НМА относить нельзя вовсе то, что перечислено в пунктах 2 и 4 ПБУ 14/2007:
- Недооформленные должным образом научно-исследовательские работы и их результат.
- Носители информации, даже если на них содержатся нематериальные активы (исследования, фонограммы, произведения).
- Капиталовложения, независимо от сферы и направления.
- Расходы, связанные с открытием и организацией компании.
- Интеллектуальные и иные качества сотрудников предприятия.
Акции, облигации, прочие ценные бумаги — это не основные нематериальные активы, к ним они не относятся вовсе. Даже если вложения осуществлены в сферы, связанные с интеллектуальной сферой.
Объект принимается к бухгалтерскому учету АУ в качестве НМА при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007:
- объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
- автономное учреждение имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. В бухгалтерском стандарте расписано, что под этим среди прочего подразумевается:
- учреждение имеет надлежащим образом оформленные, подтверждающие существование самого актива и права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации документы (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и пр.);
- ограничен доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;
- имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- актив предназначен для использования в течение длительного времени — срока полезного использования, продолжительностью свыше года или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- учреждение не планирует продажу объекта в ближайшее время — в течение года или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- имеется возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Являются ли нематериальные активы амортизируемым имуществом?
Как и основные средства, нематериальные активы в налоговом учете могут относиться к амортизируемому имуществу, если только они не попали в список видов амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поскольку в приведенной формулировке стоимостный критерий установлен в отношении имущества, возникает вопрос: могут ли объекты интеллектуальной собственности стоимостью не более 20 000 руб. (с 01.01.2011 — 40 000 руб. ) признаваться амортизируемым имуществом?
Пункт 1 ст. 256 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
Налоговики считают, что да, и приводят такие аргументы. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Получается, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу, а стоимостный критерий распространяется только на имущество. Поэтому объекты интеллектуальной собственности относятся в налоговом учете к нематериальным активам независимо от их стоимости (Письма ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2, УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269). Изложенное косвенно подтверждается следующим: в определении основных средств, приведенном в п. 1 ст. 257 НК РФ, упоминается стоимостный критерий, чего не скажешь о понятии нематериальных активов (п. 3 указанной статьи). Напомним, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Финансисты придерживаются другой позиции: нематериальным активом признается имущество, обозначенное в п. 3 ст. 257 НК РФ, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (Письма от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99). По их мнению, объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не превышает 20 000 руб., следует включать в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Это не касается расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб., которые в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Чьего мнения придерживаться, АУ придется решить самостоятельно, мы со своей стороны предлагаем опереться на позицию Минфина. Тем более что обозначенная проблема вырисовывается и при рассмотрении перечня видов амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется. Так, в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации:
- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2);
- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования (пп. 7).
Считаем, что изложенное распространяется не только на основные средства, но и на нематериальные активы, приобретенные за счет указанных средств (несмотря на то, что речь идет об имуществе).
Поступление НМА в распоряжение учреждения необходимо оформить ф. 0504101 — акт о приеме-передачи объектов НФА. В новом ФСБУ разъясняется, что входит в нематериальные активы, — объект НФА, который используется в деятельности учреждения более 12 месяцев (п. 6 ФСБУ). Кроме того, в стандарте определен порядок признания объектов к учету.
При приобретении НМА за плату необходимо учитывать все сопутствующие затраты для формирования первоначальной стоимости объекта. К таковым затратам в бухучете следует относить:
- Фактическую стоимость объекта, то есть суммы, уплачиваемые правообладателю за отчуждение прав на результаты интеллектуальной собственности или же на средство индивидуализации.
- Затраты на консультационные или информационные услуги сторонних организаций, связанные с покупкой НМА.
- Регистрационные, пошлинные, патентные или иные виды сборов, платежи, которые напрямую связаны с приобретением нового НФА. Например, оплата домена при регистрации сайта в интернете.
- Вознаграждения, которые приобретатель уплачивает посредническим компаниям, участвующим в оформлении, продаже, перепродаже объектов.
- Иные виды затрат, которые несет приобретатель при получении НМА в собственность.
Все вышеперечисленные затраты следует собрать на счете 0 106 00 000 «Вложения в нематериальные активы». Когда стоимость полностью сформирована, то есть учтены и зафиксированы все виды трат учреждения, связанные с покупкой, то с кредита счета 0 106 00 000 списываются все расходы в дебет счета 0 102 00 000 «НМА».
Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности отразите в составе НИОКР, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект был разработан собственными силами организации или по ее заказу;
- работы по созданию объекта можно отнести к научно-исследовательской или научно-технической деятельности. Критерии такой деятельности определены в статье 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ;
- результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).
Это следует из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 ПБУ 17/02.
Покупка нематериальных активов
Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывают на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на его приобретение.
Такими расходами, например, могут быть:
- суммы, уплаченные правообладателю по договору отчуждения исключительных прав;
- стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
- невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, связанные с приобретением нематериального актива;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
Выбытие нематериального актива
Ваша фирма может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на нематериальный актив или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.
В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса. Одновременно со списанием нематериального актива необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007).
Как отразить в учете отчуждение (продажу) исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.
ПРИМЕРНа балансе АО «Актив» числится исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб.Согласно лицензионному договору «Актив» уступил исключительное право на это изобретение . Сумма сделки составила 96 000 руб.Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 96 000 руб. – отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
– 30 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
– 70 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива.
Большинство приобретаемых программ и систем имеют неисключительные права и покупаются по лицензионному или сублицензионному договору. Такой вид права не может быть отнесен к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому неисключительные права списывают на счета затрат в составе прочих расходов ( пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налоговый учет
Затраты на обновление и ежемесячное обслуживание программ относятся к текущим расходам и подлежат списанию в момент оказания услуги (пп. 26 п. 1ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826).
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 — списаны затраты на обновление (обслуживание) программы.
Чаще всего компьютерные программы имеют неисключительные права использования. Учет таких программных продуктов следует вести с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия договора. Не стоит путать обновление программ с их продлением, ведь учитывать эти расходы нужно по-разному.
Если у вас возник вопрос по бухгалтерскому или налоговому учету, наши эксперты всегда готовы помочь в его решении.
Задать вопрос
Эксперт сервиса Норматив
Рогачева Е.А.
Перевод с забаланса на баланс прав пользования НМА
НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА».
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.
Ввиду ряда причин, нематериальный актив в бухгалтерском учете может быть снят с баланса предприятия. Происходит это в связи с:
- передачей права пользования активом в пользу другой компании;
- устаревание актива – сильное моральное отставание технологии, программного обеспечения и т.д.
- продажа актива за его рыночную стоимость;
- передача в дар.
Зачастую подобные риски указываются уже на этапе оценки актива. Это прогнозируемый срок службы, техническая возможность продажи, расходы на списание и выбывание НМА.
Как самостоятельно зарегистрировать товарный знак и какие документы для этого необходимо подготовить – узнайте здесь.
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 05.08.2019 по вопросам налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
1. Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Пунктом 3 статьи 257 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли организаций нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Таким образом, амортизируемыми нематериальными активами признаются вышеназванные результаты и объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Следовательно, в случае приобретения исключительных прав пользования программами ЭВМ со сроком полезного использования 12 месяцев и менее такие объекты исключительных прав не признаются в налоговом учете нематериальными активами. При этом расходы на приобретение указанных исключительных прав учитываются, по мнению Департамента, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение соответствующего срока их использования.
2. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен статьями 271 и 272 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 271 Кодекса установлено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 Кодекса.
При этом в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Кодекса определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Вместе с этим пунктом 2 статьи 271 Кодекса предусмотрено, в частности, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Датой осуществления расходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
При этом пунктом 1 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 — 320 Кодекса.
Таким образом, если расход, осуществленный в виде разового платежа в связи с приобретением неисключительных прав использования программ ЭВМ по лицензионному договору, относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то такой расход распределяется равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на последний день отчетного (налогового) периода. При этом на последний день отчетного (налогового) периода также учитывается доход в виде разового платежа от предоставления указанных прав по сублицензионному договору в соответствующей доле, определенной исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.
|
Организация ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ18/02, не освобождена от уплаты НДС. В январе 2015 года ООО «Андромеда» приобрела исключительные права на товарный знак «Планета» у сторонней организации. Согласно условиям договора об отчуждении исключительных прав стоимость исключительных прав на товарный знак составляет 300 000 руб. (с учетом НДС — 18 %). В январе 2015 года организацией была уплачена пошлина в размере 13 500 руб. за государственную регистрацию перехода исключительного права по указанному договору и подан пакет документов на регистрацию права в Роспатент. Регистрация перехода исключительного права произошла в феврале 2015 года. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак равен 60 месяцам. В бухгалтерском и налоговом учетах амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. |
Согласно Гражданскому кодексу РФ товарный знак — это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и удостоверяемое в свидетельстве на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Товарному знаку предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). До момента регистрации фирменное обозначение охраняемым товарным знаком не является. На зарегистрированный товарный знак возникает исключительное право, которое действует в течение десяти лет со дня подачи заявки в патентное ведомство. Допускается неограниченное количество продлений срока. По истечении срока действия исключительного права (при отсутствии заявления о его продлении) правовая охрана прекращается (п. 1 ст. 1514 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак можно передать другому экономическому субъекту по договору отчуждения исключительного права на товарный знак. Такой договор также подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 1232, 1234, 1490 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак Налоговый кодекс РФ относит к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Интеллектуальная собственность в налоге на прибыль
Постановка на бухгалтерский учет приобретенного нематериального актива происходит по первоначальной стоимости, в которую могут быть включены:
- стоимость приобретенного права, оплаченная правообладателю по договору отчуждения прав;
- оплата за информационные услуги, связанные с приобретенным правом;
- таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;
- иные затраты, связанные с приобретением данного НМА.
Первоначальная проводка будет с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Приобретение и постановка на учет нематериальных активов для предприятий с упрощенной системой налогообложения будет выглядеть следующим образом:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 60 (76) | 51 | Оплачена через банк стоимость НМА |
| 08 | 60 (76) | Учтены затраты для приобретения НМА |
| 08 | 60 (76) | Учтен НДС (или таможенная пошлина) |
| 04 | 08 | Постановка на учет нематериальных активов |
Бизнес-субъекты с упрощенной системой налогообложения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому они не должны использовать 19 счет, а учитывать его через 08.
Прием нематериального актива должен быть оформлен актом приема-передачи и подписан комиссией, состоящей из нескольких работников. На каждый приобретенный НМА заводится учетная карточка, в которой указывается стоимость, срок полезного использования объекта, норма амортизации и основные характеристики.
Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.
Заполнение формы № НМА-1
Оформление документа – несложна операция, но существуют правила, которыми при этом руководствуются:
Каждой учетной карточке присваивается регистрационный номер в строке «Карточка №», указываются дата составления документа и акта приема, полное название фирмы, код ОКПО, а также подразделение (цех/отдел), где эксплуатируется объект. Однако, исходя из невещественности имущества, используют его обычно в деятельности целого предприятия, например, бренд или товарный знак компании, и тогда необходимость заполнения строки «Структурное подразделение» отпадает.
Для предприятий, применяющих систему кодирования, в карточке проставляется код операции по поступлению актива, а затем конкретизируется дата и № соответствующего документа. В дальнейшем заносится информация о виде деятельности, для осуществления которого приобретен актив, отделе, ответственном за эксплуатацию актива, балансовом счете (субсчете), на котором он будет учтен.
Указываются все параметры объекта:
- первоначальная стоимость, складывающаяся из затрат на приобретение и доведение до пригодных к эксплуатации форматов;
- срок, необходимый на полную амортизацию имущества (СПИ). Зачастую СПИ определяется экспертным путем, поскольку специального классификатора не создано, да и специфика этих активов не всегда поддается традиционным способам расчета износа. По НМА, срок использования которых не определяется, нормы амортизации устанавливаются на десять лет;
- норма амортизации в % или сметной ставке;
- сумма ежемесячного износа;
- счет, на котором аккумулируются суммы начисленной амортизации.
Для объектов, износ по которым не начисляется (например, полученным по договорам дарения) в соответствующих графах ставятся прочерки.
Графой «Способ приобретения» предусмотрена информация о том, каким образом фирмой получена активы. В графу 12 «Документ о регистрации» вносятся сведения о документе, подтверждающем право на использование НМА.
Последний блок таблицы посвящен информации о выбытии/перемещении объекта: № и дата документа, причина выбытия, сумма от продажи объекта.
Принятие к учету НМА: проводки
Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:
- Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
- Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.
В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:
- Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.
Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:
- Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
- Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
- Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
- При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Пример
Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:
Операция
Д/т
К/т
Сумма
Акцепт счета поставщика
08
60
400 000
НДС
19
60
72 000
Оплата счета на приобретение программы
60
51
472 000
Стоимость услуг консультанта
08
76
25 000
НДС
19
76
4500
Оплата счета по консультациям
76
51
29 500
НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.)
68
19
76 500
Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.)
04
08
425 000