Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сдача 6 НДФЛ в 2023 году при закрытии обособленного подразделения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рекомендации по оформлению и сдаче отчетности по подоходному налогу в случае закрытия ОП отражены налоговиками в письме от 02.03.2016 г. № БС-4-11/3460@. В соответствии с разъяснениями налоговиков при ликвидации подразделения до истечения календарного года отчетный период ограничен временем с начала года по дату снятия ОП с учета. Сроки подачи справок и расчетов не отличаются от стандартных.
Сроки сдачи отчетов по НДФЛ
Например, обособленная структура закрылась 20 мая 2022 года. Налоговый период будет соответствовать интервалу с 1 января 2022 года по последний день существования подразделения (20 мая):
-
до 30 апреля надо отчитаться по итогам 1 квартала, подав расчет 6-НДФЛ (это делает бухгалтерия ОП);
-
результаты полугодия в 6-НДФЛ после закрытия обособленного подразделения надо отразить за период с 01.01.2022 по 20.05.2022 и сдать отчет не позднее 01 августа 2022 года, т.к. 31.07.2022 — выходной (отчитывается головное предприятие). Последующие отчеты 6-НДФЛ по закрытому ОП (за 9 месяцев и 2022 год) подавать не нужно.
Сверка расчетов до и после
Сверку проводить необязательно, но, учитывая запутанный процесс работы, особенности сдачи отчетов, уплаты налогов и взносов, так гораздо легче разобраться с платежами.
Почему я рекомендую дублировать сверку и проводить ее до и после ликвидации? «До» всегда идут какие-то движения, ФНС может не успеть занести в программу представленные отчеты, и в сверке будут неполные данные.
Важно! При перечислении налогов, кроме региональных, по закрытому ОП, нужно оплатить долг в инспекцию «головы», с указанием ОКТМО и КПП недействующего подразделения. С неверными реквизитами средства «зависнут» как невыясненные, придется писать заявление на уточнение.
Обмен между инспекциями идет из рук вон плохо. Сведения теряются, передача затягивается, данные отправляются с ошибками. Поэтому, получив требование с недоимкой, имея на руках платежные поручения и уверенность в верности платежей, пишите ответ с приложением подтверждающих документов в ИФНС как можно быстрее.
Если последует повторное требование или в худшем случае блокировка счета – подавайте жалобу начальнику инспекции, при отсутствии реакции – в вышестоящее Управление.
Несколько ОП находятся внутри одного муниципального образования
Если обсобки находятся в пределах одного административного образования, но они подчиняются разным ФНС, то зарегистрировать ОП нужно в налоговой по месту его нахождения. Тогда ему будет присвоен отдельный код причины постановки, который является важным реквизитом при заполнении отчетности.
Тогда, при ликвидации такого предприятия, вся отчётность по 6-НДФЛ по обособленному подразделению будет подаваться в инспекцию по месту учёта. Оплата налога может быть произведена единым платёжным документом.
Если же ОП располагаются в различных муниципальных образованиях, то отчётность сдаётся по каждому ликвидируемому предприятию в ту ФНС, к которой оно «прикреплено». Оплата налога также производится отдельными платёжками.
При регистрации ОП и головного предприятия в одной налоговой таких проблем возникнут не должно.
Кто обязан сдавать 6-НДФЛ?
Отчет по налогу с доходов физических лиц обязаны подавать все работодатели, которые выплачивают наемным работникам заработную плату. При этом не имеет значения организационно-правовая форма, это могут быть организации, ИП-работодатели, нотариусы.
Важным является только начисление заработной платы в пользу работников, исчисление с нее налога и уплаты его в бюджет. При этом отчет сдается независимо от того, выплачена ли зарплата в отчетном квартале. Есть начисление – подается отчет.
Когда можно не сдавать 6-НДФЛ:
- если в течение отчетного периода выплаты, по которым рассчитывается НДФЛ, не производились, то отчет не составляется и не представляется в ИФНС. «Нулевую» форму сдавать не требуется, но известить ИФНС о причинах отсутствия отчета необходимо, чтобы они не приостановили операции по счетам и не оштрафовали за не сданный отчет.
- в случае, когда наемных работников нет и не производились выплаты вознаграждений, дивидендов и иных сумм, облагаемых подоходным налогом, форму 6-НДФЛ сдавать не нужно.
Открываем обособленное подразделение: как и куда сдавать 6-НДФЛ
Обязанность по оформлению и сдаче 6-НДФЛ по обособленным подразделениям (ОП) у компании возникает, если выплачены доходы:
- работникам, исполняющим трудовые обязанности на территориально отдаленных от головного офиса стационарных рабочих местах (созданных на срок более 1 месяца);
- физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, заключенным уполномоченными лицами от имени ОП.
Если доход выплачен хотя бы 1 такому физическому лицу, у бухгалтерской службы может возникнуть вопрос: как заполнить и сдать 6-НДФЛ по обособленному подразделению?
Представлять 6-НДФЛ обязано каждое ОП по месту своего налогового учета, независимо:
- от количества зарегистрированных фирмой ОП;
- численности получающих от ОП доход физических лиц;
- иных условий деятельности ОП.
Налоговые агенты — крупнейшие налогоплательщики (КН) вправе выбрать адрес подачи 6-НДФЛ по месту учета:
- компании в качестве КН;
- или своих ОП.
С 01.01.2020 возможен переход на централизованную сдачу 6-НДФЛ за ОП, которые расположены в одном муниципальном образовании. 6-НДФЛ по ним можно подавать в налоговую по месту нахождения одного из этих подразделений, либо в ИФНС головной организации, если головной офис находится в том же муниципалитете, что и ОП (даже если ОП — единственное (см. письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).
ОП закрылось или скоро будет закрыто: как заполнять и куда сдавать 6-НДФЛ
Форма 6-НДФЛ по закрывающимся ОП направляется в ИФНС по месту их принятия на учет. К исключениям относятся крупнейшие налогоплательщики, отчитывающиеся в ИФНС или по месту регистрации, или по территории расположения каждого ОП (п. 2 ст. 230 НК РФ). Право выбора остается за ними.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Несколько другие правила предусмотрены для уже закрытых ОП, которые не успели сдать последнюю 6-НДФЛ до снятия с регистрационного учета. Различия наглядно представлены в нашей сравнительной таблице:
| 6-НДФЛ сдается до момента закрытия ОП | 6-НДФЛ сдается после закрытия ОП | |
| Куда сдавать 6-НФДЛ | В налоговую службу по адресу ОП | В налоговую службу по адресу головной организации |
| Какой указать КПП | КПП ликвидируемой структуры | КПП ликвидированной структуры |
| Какой указать ОКТМО | По фактическому расположению ликвидируемого ОП | По фактическому расположению ликвидированного ОП |
| Код, проставляемый на титульнике | Код ИФНС подразделения | Код ИФНС головного офиса |
С 1 января 2021 года п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, которая регулирует особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты ими налога действует в новой редакции.
Новый абзац в этот пункт ввёл подп. «б» п. 16 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внёс многочисленные изменения в НК РФ.
Согласно ему, налоговые агенты, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, могут перечислять НДФЛ двумя способами:
1. По месту нахождения одной из таких обособок.
2. По месту нахождения самой организации.
Условие: если компания и ее обособленные структуры расположены на территории одного муниципального образования. При этом налоговый агент сам выбирает такую обособку с учетом порядка, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ.
СПРАВКА
Налоговый агент должен уведомить о выборе ИФНС не позднее 1 января налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Изменять уведомление в течение года нельзя. Исключение: изменилось количество обособок или другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физлиц и суммах НДФЛ.
Для указанной цели бланк уведомления о выборе налогового органа, порядок его заполнения и электронный формат подачи утверждены приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622.
Согласно приказу, новая форма уведомления вступает в силу с 1 января 2021 года.
Таким образом, с 2021 года организации с обособками могут выбирать порядок уплаты и сдачи отчетности по НДФЛ в лице своего подразделения.
Также см. «Обособленное подразделение организации: что это?».
Кроме того, если у организации есть несколько обособленных подразделений в другом муниципальном образовании (не в том, где зарегистрирована головная), то среди них она тоже может выбрать ответственное.
Отметим, что до 2021 года такие налоговые агенты платили НДФЛ и сдавали отчетность по месту учета как головной организации, так и каждого обособленного подразделения.
Что делать с 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения
Для такого решения у руководителя компании может быть ряд причин. Независимо от них, практически у каждого возникает вопрос, как в этом случае осуществляется процесс сдачи 6-НДФЛ? Во время процедуры ликвидации ОП работающие ранее в нем специалисты могут быть:
- Уволены. Такое решение руководителем принимается чаще всего в случае полной ликвидации компании и всех его подразделов. В этой ситуации 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения и головного офиса станет последним отчетом, который обязан быть предоставлен в налоговую своевременно. В нем должны будут полностью отражены суммы последних доходов и суммы вычитаемых налогов. В качестве дополнительной информации в нем также должны присутствовать все даты, когда было осуществлено фактическое получение дохода и последующее удержание из него налога. Данная информация в оформляемом отчете должна присутствовать по всем сотрудникам из головного офиса и подразделений.
- Переведены на другое место работы. То есть все работники с ликвидируемого ОП переводятся в любое другое ОП, имеющееся в компании. В иной ситуации перевод работников может быть осуществлен в головной офис.
Процесс оформления формы 6-НДФЛ в ситуации с ликвидацией ОП немного отличается от стандартного заполнения по используемым в этой процедуре правилам. В этой ситуации составление отчета начинается с даты, открывающей начало календарного года, и заканчивается датой снятия ОП с учета. Если ликвидации подвергается ОП, которое было открыто в текущем году, то составление отчетности должно начинаться с даты регистрации филиала.
Заполнение 6-НДФЛ по обособленным подразделениям
По вопросу о том, как представить 6-НДФЛ (как первичный отчет или как уточненную форму) сообщаем следующее.
Согласно п. 2.2 Порядка по строке «Номер корректировки» при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного Расчета проставляется «000», при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки («001», «002» и так далее).
В рассматриваемом случае организация, имеющая обособленные подразделения, представила расчет 6-НДФЛ по месту нахождения только головной организации.
По нашему мнению, при представлении расчета 6-НДФЛ по месту учета обособленных подразделений в строке «Номер корректировки» указывается номер корректировки первичного расчета «000», так как расчет не представлялся.
Полагаем, в рассматриваемой ситуации по месту учета головной организации также следует подать расчет 6-НДФЛ с уточненными показателями о доходах и удержанных суммах НДФЛ в отношении работников головного подразделения. Поскольку в этом случае по месту учета головной организации расчет будет представлен повторно (за минусом информации о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных с доходов работников обособленного подразделения), то по строке «Номер корректировки» следует проставить «001».
Открываем обособленное подразделение: как и куда сдавать 6-НДФЛ
Обязанность по оформлению и сдаче 6-НДФЛ по обособленным подразделениям (ОП) у компании возникает, если выплачены доходы:
- работникам, исполняющим трудовые обязанности на территориально отдаленных от головного офиса стационарных рабочих местах (созданных на срок более 1 месяца);
- физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, заключенным уполномоченными лицами от имени ОП.
Если доход выплачен хотя бы 1 такому физическому лицу, у бухгалтерской службы может возникнуть вопрос: как заполнить и сдать 6-НДФЛ по обособленному подразделению?
Представлять 6-НДФЛ обязано каждое ОП по месту своего налогового учета, независимо:
- от количества зарегистрированных фирмой ОП;
- численности получающих от ОП доход физических лиц;
- иных условий деятельности ОП.
См. также: «ФНС разъяснила, как сдавать 6-НДФЛ за работников в другом городе».
В Разделе 2 отражают обобщённые по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Раздел 2 заполняется по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.
Новшеством стало выделение из общей суммы начисленного дохода, в том числе:
- в поле 112 — суммы дохода по трудовым договорам (контрактам);
- в поле 113 — суммы дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Раньше выделяли только сумму начисленных дивидендов.
В отличие от старой формы, в новом Разделе 2 нет полей для отражения итоговых значений по всем ставкам. Поля раздела заполняются обобщёнными по всем физлицам значениями нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке, в том числе:
- поле 120 — общее количество физлиц, которым в отчётном периоде начислен облагаемый налогом доход. Если работник был несколько раз уволен и принят на работу в течение одного налогового периода, он учитывается один раз;
- поле 160 — общая сумма удержанного налога;
- поле 170 — общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом;
- поле 190 — общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам.
Разделы 1 и 2 заполняются по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.
В них появились поля «Код бюджетной классификации». В разделе 1 в поле 010 и в разделе 2 в поле 105 надо указывать КБК, соответствующий налоговой ставке. Так, для НДФЛ по ставке 15%, относящейся к доходам свыше 5 млн рублей, нужно указать КБК — 182 1 01 02080 01 0000 110 (Приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н).
Например, если единственному работнику в 2021 году выплачивается ежемесячно заработная плата в размере 700 000 рублей (вычеты не предоставляются), то за налоговый период сумма дохода составит 8,4 млн рублей. Это больше 5 млн рублей, значит НДФЛ будет исчислен по прогрессивной ставке. С момента превышения дохода 5 млн рублей разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ за 2021 год надо заполнять в двух экземплярах: один для ставки 13%, второй для ставки 15%.
Главное отличие новой формы расчёта в том, что в его состав включена «Справка о доходах и суммах налога физического лица» — бывшая справка 2-НДФЛ.
Справка практически аналогична форме 2-НДФЛ и содержит те же:
- Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода»;
- Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;
- Раздел 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты».
Но из нее исключены сведения о налоговом агенте, периоде, налоговом органе и признак. Ещё она отличается от формы 2-НДФЛ тем, что дополнена разделом 4, где следует отражать доход, с которого налоговый агент не удержал налог, и саму сумму неудержанного налога.
За 2020 год и ранее сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представлялось отдельной формой 2-НДФЛ с признаком 2 (4 — если представлялась правопреемником).
Справку нужно заполнять только при составлении 6-НДФЛ за отчётный период — календарный год. Но если организация ликвидируется или ИП с наёмными работниками прекращает деятельность до окончания налогового периода, то в расчёт за конечный отчётный период включается справка. При этом на титульном листе в поле «Отчётный период» должен быть указан один из кодов:
- 34 — расчет представляется за год
- 51 — при ликвидации в 1 квартале
- 52 — при ликвидации во 2 квартале
- 53 — при ликвидации в 3 квартале
- 90 — при ликвидации в 4 квартале
Отчет сдается ежеквартально:
- за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего числа месяца, следующего после завершения отчетного периода (например, за I квартал 2019 — не позднее 30 апреля 2019);
- за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Последний раз сдается за 2020 год. Начиная с 1 квартала 2021 года необходимо представлять форму «6-НДФЛ (со справками 2-НДФЛ)».
Как отчитаться по 6-НДФЛ по закрытому ОП?
Специалисты ФНС пояснили, что если организация не успела сдать формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению до его снятия его с учета, то расчеты и справки подаются в инспекцию по месту нахождения головной организации.
Крупнейшие налогоплательщики в этом случае сдают указанные формы в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом 6-НДФЛ и 2-НДФЛ необходимо представить не позднее сроков, установленных НК РФ для их представления за период, в котором закрыто обособленное подразделение.
При заполнении расчета 6-НДФЛ необходимо указать:
в строке «Представляется в налоговый орган (код)» — код инспекции, в которую представляется расчет;
- в строке «Код по ОКТМО» — код ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения;
- в строке «КПП» — КПП ликвидированного обособленного подразделения.
При заполнении 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению указывается:
- в поле «в ИФНС (код)» — код инспекции, в которую представляются справки;
- в поле «Код по ОКТМО» — код ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения;
- в поле «КПП» — КПП ликвидированного обособленного подразделения.
Начиная с периодов 2021 года отменены расчеты по транспортному и земельному налогам. За прошлые периоды отчеты по-прежнему нужно подавать по месту регистрации имущества. Если имущество ликвидированного ОП выбыло позднее (продано, передано в погашение обязательств контрагентам и т.п.), то отчитаться придется организации, с указанием ОКТМО бывшего ОП.
Если имущество осталось, то продолжаем по нему уплачивать налоги до момента выбытия. Аналогично стоит поступать с расчетами по налогу по имущество. Однако это справедливо только в отношении недвижимости.
Расчет по страховым взносам сдается в общем по организации, если его подразделения не выделены на отдельный баланс и не обладают правами по расчету и выплате доходов сотрудникам.
Важно! Наделение полномочиями на расчет и выплату вознаграждений в пользу физлиц требует подачи сообщения ИФНС о выбранном ОП в течение одного месяца со дня принятия соответствующего решения (пп. 7 п. 3.4 статьи 23 НК РФ).
При наделении правом такого расчета (обязательно необходим расчетный счет в банке) РСВ сдается по месту нахождения ОП. Последний отчет подается с указанием кода 9 на титульном листе в строке «Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения». В дальнейшем, если потребуется представить уточненные расчеты, они подаются организацией, но с кодом 9 и КПП недействующего ОП.
Расчет сдается по месту регистрации подразделения только в случае, когда соблюдены все три условия:
- Отдельный баланс.
- Наделение полномочиями по расчету и выплате доходов физическим лицам.
- Есть открытый расчетный счет в банке.
Обратите внимание! Чтобы самостоятельно отчитываться, ОП должно встать на учет как страхователь в своем филиале ФСС.
Действуют те же правила, как для РСВ: после закрытия отчетность подается «головой». Во всех остальных случаях расчет 4-ФСС сдается один за всех.
Куда отчитаться по форме 6-НДФЛ
По общему правилу форму 6-НДФЛ представляют:
- организации — в налоговую инспекцию по месту своего учета;
- индивидуальные предприниматели — по месту жительства или по месту ведения деятельности.
Как определить, куда сдают расчет 6-НДФЛ предприниматели, читайте в следующей таблице.
Таблица. Куда сдают расчет 6-НДФЛ индивидуальные предприниматели
| Кому выплатили доход | Куда отчитаться |
| Работникам ИП на УСН | В ИФНС по месту жительства ИП |
| Работникам ИП на ПСН или ЕНВД | В ИФНС по месту ведения деятельности. Если ИП прекращает деятельность, 6-НДФЛ сдают с начала года до момента окончания ведения деятельности |
| Работникам ИП, совмещающего УСН и ЕНВД | В ИФНС по месту применения режима ЕНВД в части занятых на нем лиц. В ИФНС по месту жительства ИП в части лиц, занятых на УСН |